这 塞萨洛尼基行政上诉法院 与编号 196/2023 决定 在我所成功处理的一起案件中，法院驳回了希腊政府对接受、收取和登记虚假发票处以罚款的上诉。
除其他事项外，法院还承认税务机关承担举证责任 并且甚至在原则上也没有证明涉案交易的未实现和服务发票的虚假性，因此，被告没有义务通过提交这些发票的相关协议和付款文件来提供关于交易实现的反证。
该决定的全文如下。
决定编号：A196/2023
这
塞萨洛尼基单一行政上诉法院
E 部分
（税务海关）
该案于 2022 年 12 月 7 日公开开庭，上诉庭法官为…………………………，司法官员秘书为……………………。
审理于 2021 年 2 月 4 日提起的上诉（法院登记号 EF 227/11-2-2021），
在本案中，希腊政府的法律代表是塞萨洛尼基第七区公共金融服务局局长（D.O.Y.），但他并未出席。
针对：1) …………………………，居住于塞萨洛尼基卡拉马里亚的…………………………，街道…………………………号……..，2) ………………………………，居住于塞萨洛尼基卡拉马里亚的…………………………，街道………………………号…………………..，以及 3) ………………………………，居住于塞萨洛尼基卡拉马里亚的…………………………，街道………………………号…………………，作为已解散的普通合伙企业的普通合伙人，该合伙企业的名称为«……………………………………»，注册办事处位于塞萨洛尼基，街道…………………………号…………， 律师托马斯·卡洛基里斯通过声明（《民法典》第133条第2款），
并反对塞萨洛尼基单一行政初审法院的第 7890/2020 号最终裁决。
法院依法审查了案卷，进行了审理。
1. 鉴于本案上诉无需依法缴纳费用，故请求撤销塞萨洛尼基一审行政法院第7890/2020号终审判决。该终审判决受理了被告作为已解散的普通合伙企业的普通合伙人的上诉，该合伙企业名称为<<…………………………………………………>>，注册地址位于塞萨洛尼基，街道…………………………………号。该终审判决撤销了塞萨洛尼基第七区税务局局长于2013年9月作出的707/13.9.2013号罚款决定。根据该终审判决，根据该法律第5条，对上述公司处以罚款。 2523/1997，用于接受、接收和登记两张虚拟发票，价值分别为 3,633.16 欧元和 4,167.28 欧元，外加增值税，于 ………………… 开具，相当于每张发票价值的两倍，总金额为 15,600.88 欧元。
2. 尽管上诉人缺席，但该案件仍合法讨论，因为他已被合法及时传唤出席上述听证会（参见法院法警 Dimitrios Tsanidis 于 2022 年 6 月 9 日送达的相关传票的证明）。
3. 鉴于，经修订并于相关时间生效的《账簿和记录法典》（C.B.S. - 总统令 186/1992，A' 84）也定义如下：第 2 条第 1 款“所有在希腊领土内开展活动并旨在从商业、工业、手工艺或农业企业或自由职业或任何其他企业获取收入的国内外自然人或法人……，以下简称“企业家”，按情况保存、颁发、提供、请求、接收、提交、保存本法典定义的账簿、记录、报表和任何其他与账簿保存和记录颁发相关的手段”……”。第 12 条“1.为自营或为第三方或进口权销售货物，以及专业人员为另一专业人员和本法第 2 条第 3 款和第 4 款中的人员为行使其职业或实现其目的（视情况而定）提供服务，以及在国外销售货物或提供服务，均需开具发票。…9. 发票应注明开具日期、缔约方的全部信息、交易细节以及为发票所涉货物的移动或接收而开具的发货单或定量收货单的序列号或号码…”。第 18 条“1…2. 账簿中有关责任方交易或其他行为的每一项记录都必须以本法规定的数据或公共文件或其他适当证据为依据。具体而言，对于价值15,000欧元或以上的购买商品或接受服务的税项的接收者的交易证明，需要通过银行账户或双行支票进行部分或全部付款。3…9.交易的举证责任由项目的发行人和接收者共同承担，他们有权从工作开始声明或其他适当证据中确认交易对方的必要数据，但须遵守税收保密规定，缔约方双方有义务提供这些数据，并且双方也对其提供的数据的准确性负责。此外，经修订并生效的第 2523/1997 号法律“税收立法和其他条款中的行政和刑事制裁”（A'179）第 5 条（根据同一法律第 24 条第 4 款，该条款的规定也适用于本法生效时未决的案件，前提是它们规定了更宽容的处理方式）第 10 款 b 项规定，“签发虚假或虚构的税务文件，接受虚假的税务文件、伪造税务文件，以及在账簿中记录未发生的购买或支出，并且没有签发税务文件，均构成特定的税务违法行为，并处以相当于每份文件或条目价值两倍的罚款，不包括增值税。前提是该金额高于八百八十 (880) 欧元…当无法确定部分虚构的价值时，这种情况下罚款应减少百分之五十（50%）。如果虚假信息完全归咎于发行人，则虚假信息的接收者也应享受同样的减免……”。
4。因为根据既定的判例法（国务委员会 1597/2019、1405、3336-40、3347、3399/2015、4570、4269/2014、394、4328/2013），当收到虚假发票或运单的违法行为归咎于商人时，无论是指称的交易并未发生，还是交易确实发生，但并非与发票或运单的所谓签发人发生，税务机关原则上有责任证明上述虚假性。 为此，原则上只需证明以下两种情况即可：一是税收要素的发行人就税收目的而言不存在，即其未申报开始其业务，也未向主管税务机关提交任何信息（在这种情况下，税收要素的接收人有责任证明交易的真实性及其在执行交易时的诚信）；二是上述发行人存在税收行为，但鉴于其业务能力，从其交易行为的总体评估以及其业务的性质和营业额来看，他不可能履行有关服务（在这种情况下，税收要素的接收人有责任证明与税收要素相关的交易已经发生）。
5. 因为，在本案中，从案卷证据，包括塞萨洛尼基税务局 2013 年 9 月 13 日的审计报告（P.D. 186/1992）可知：普通合伙企业“…………………………………………”，经营范围为“电视制作和图像处理”，注册办事处位于塞萨洛尼基…………………………街…………，保存 B 类账簿，于 1995 年 11 月 15 日根据其 1995 年 9 月 8 日的私人解散协议提交了一份停止活动声明，该协议已合法公布，无需经过清算阶段。此外，根据雅典塞萨洛尼基 L. Smyrna 税务局于 2003 年 11 月 11 日发布的审计报告（该报告以 S.D.O.E. PD Attica 的 19351/12.12.1998 信息公告为基础），审计结果发现，在对演员兼导演…………………….. 的独资企业（街道…………………号……………………，N. Smyrna）进行检查后，他向上述普通合伙企业开具了三张服务发票（T.P.Y），具体为 T.P.Y。 1993 年 6 月 23 日 4 日（广告和电视节目的导演和编辑）和 1993 年 10 月 2 日 7 日（广告后期制作的编辑和组织），价值分别为 1,238,000 和 1,420,000 德拉克马，加增值税，以及 1995 年 8 月 28 日 T.P.Y. 21（新闻材料制作），价值 1,450,000 德拉克马，加增值税，这些都被视为虚构的。理由是：a) 上述发布人在其专业机构的所谓总部（Nea Smyrni 的…………………街）无人知晓，而税务局寻找他的努力也没有结果，b) 他从未提交定期和最终增值税申报表，c) 他从未提交所得税申报表，d) 从（税务局保存的）数据来看，上述人员似乎曾暂时居住在希腊，并于 1994 年从那里搬走，没有提交停止工作的声明，而且，看来他受雇的真正目的是发布虚假的税务信息，目的是向接收者隐瞒应税材料，而他本人并未受到影响，因为他没有提交相应的纳税申报表。上述发票登记在上述收款公司<<………………………………..>>的收支账簿的支出栏中，并用于抵扣增值税，审计机构已收到581/11.6.1996收款报告。最终，审计机构认定上述发票与该交易无关，并根据560/12.12.2003的决定，对税务局局长处以K.V.S.罚款。塞萨洛尼基第 8 区，对上述已解散的普通合伙企业处以罚款，原因是该公司收到了上述 1993 年 6 月 4 日和 1993 年 2 月 7 日的发票，其金额为其净值的两倍（不含增值税），即金额分别为 1,238,000 和 1,420,000 德拉克马，总计 5,316,000 德拉克马和已达 15,600 欧元，符合第 2523/1997 号法律第 5 条的规定。被告于 2004 年 4 月 23 日针对该决定提出上诉，塞萨洛尼基行政初审法院以第 1419/2012 号决定受理，理由是收到公司总部上述证明文件后，未起草扣押报告，而根据第 36 条规定，该报告刑事诉讼法典第3、4和5条规定，构成了开具相关罚款程序的必要形式，而先前听证会的必要形式也未被遵守。根据该决定并根据2013年4月2日第80号审计令恢复程序，税务机关于2013年8月21日向各被告发出扣押上述发票复印件的报告（这些发票复印件保存在税务机关的档案中），随后又向他们发出了2013年27605号听证传票。最终，塞萨洛尼基税务局于2013年9月13日发布的审计报告采纳了税务局2003年12月12日发布的先前报告的结论。 2013 年 9 月 8 日，塞萨洛尼基市第 707/13 号法院作出了罚款决定，对被解散的公司再次处以与第一次处以罚款时相同的罚款，总额为 15,600.88 欧元。
6. 因为被告于 2013 年 10 月 15 日针对上述最后一项罚款决定提起上诉，其中包括质疑税务机关对上述税务数据虚假性的判断的正确性，辩称其发布者………………………是一名董事，普通合伙企业在广告和其他电视材料活动中与其合作，并且是当时存在的人，他随后审查了账簿和数据，因此，在上述交易发生整整十年后的 2003 年无法找到他，不能解释为他不存在，并且在收到合法数据时是善意的，并且最终收到税务机关的结论，即上述发布者暂时居住在希腊并逃往国外。为了证明他们的主张，他们提交了包括………………………………和……………………………………在塞萨洛尼基公证人面前宣誓的 12607 和 12608/5.4.2011 声明，这些声明是根据《民事诉讼法》第 185 条第 2 款正式获得的。在上述针对最初的 561/12.12.2003 罚款决定的第一次上诉中，上述电视制片人和电影摄影师分别确认，他们曾与…………………………………见过面并合作过，后者是希腊人，同时也是瑞典公民，1991 年至 1997 年期间居住在希腊，担任导演和电影摄影师，负责组织和执行新闻报道和广告的拍摄制作，事实上，他们在 1993 年至 1995 年期间与上述普通合伙企业有过合作。
7. 鉴于，针对上述上诉作出的裁决，塞萨洛尼基一审行政法庭提起上诉，上诉号为 7890/2020，判决如下：根据案卷证据，有争议的税务信息的发布者…………………………是具有税务身份的人，因为他已从主管税务局获得税务登记号，已进行账簿和信息核实，并在 Nea Smyrni 的………………………… 街道…………… 拥有特定的申报地址。此外，税务机关没有提供任何关于其一般贸易活动的信息，从整体评估和其工作性质来看，并不能证明他未能履行上述规定（此外，他的工作不需要雇用员工或购买商品或维护大型营业场所），而仅仅未能履行纳税义务以及未能在上述总部找到他（尽管时间比相关时间晚得多，即开具合法发票后的八年和十年），并不意味着上述出版商在相关时间没有以董事身份向上述公司提供服务。此外，打印出来的电脑数据表明，上述人员曾在希腊短暂居住，并于1994年离开希腊，但未提交停止工作声明。然而，上述宣誓书以及上述1995年8月28日开具的发票（据称该人员是发票人）均表明事实并非如此。此外，合法发票的开具人似乎并未履行董事职务，为此他需在主管税务局查阅账簿和数据；亦未在相关会计年度放弃董事职务，尽管法律服务是其工作范围的一部分。鉴于此，法院裁定，与上述已解散公司就1993年6月4日和1993年10月7日开具的服务发票存在法律交易，因此，对该公司处以接收虚假发票的罚款是违法的。据此，上诉请求予以支持，上述罚款决定予以撤销。
8. 鉴于，在上诉中，有指控称，争议决定未能正确分配当事人之间的事实举证责任，且对证据材料的评估存在错误。特别是，有指控称，上诉人-被上诉人基于其所承担的举证责任，提出的与……进行合法交易的主张未能得到证实，因为除上述宣誓书外，他们未提供任何能够推翻审计机构关于交易虚构性判断的证据，例如上述公司与发行人之间就相关交易条款和双方合同义务达成的协议，或上述特别高额发票的预付款和付款收据，而这些发票中对所提供服务的描述含糊不清。
9. 鉴于上述事实，本院认定：涉案纳税申报表的出具人……………………………………..具有税务身份，因为他已从主管税务机关获得税务登记号，已进行账簿和记录核查，并在新斯米尔尼市……………………街………………设有固定注册办事处。此外，他似乎并未未履行董事职务（负责核查账簿和记录），亦未在相关会计年度内放弃履行董事职务，而涉案税务服务属于他的工作范围。此外，税务机关没有提供关于其一般交易活动的任何信息，从整体评估和其工作性质来看，也未证明其未能履行上述规定（此外，其工作不需要雇用人员或购买商品或维护大型营业场所）。仅仅因为他未能提交纳税申报表，以及在远远晚于相关时间（即开具合法发票后的八年和十年）的情况下未在上述总部找到他，并不意味着上述出版商在相关时间内没有以董事身份向上述公司提供服务。 因此，税务机关也负有相关责任，但其原则上并未证明涉案交易的未实现以及上述 1993 年 6 月 4 日和 1993 年 10 月 7 日服务发票的虚假性，因此，被告没有义务通过出示这些发票的相关协议和付款文件来提供关于交易实现的反证。 因此，上诉决定正确判定上述公司因接受虚假发票而被非法处以合法罚款，上诉后，上诉决定被撤销，上诉的上述反对理由因缺乏依据而被驳回。
10.因为，基于上述原因，本上诉必须被驳回，但考虑到具体情况，上诉人必须免除被告的诉讼费用（《民事诉讼法》第275条第1款第5段）。
为了这
他驳回上诉。
它免除了上诉人被告人的诉讼费用。
该法案于 2023 年 2 月 3 日的一次特别公开会议上进行了评判、决定并公布。
托马斯·卡洛基里斯
MDE律师
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